Аннотация: в статье автор обосновывает тезис о том, что несмотря на то, что при обложении налогом недвижимости налоговое право в силу положений ст. 11 Налогового кодекса Российской Федерации применяет понятийный аппарат гражданского права, в действительности складывается самостоятельная, автономная система налоговой квалификации имущества. Поводом для анализа послужила практика российского Верховного Суда последних лет, в частности дело «Лесозавода 25», в котором сформулирован приоритет формализованных критериев – приобретения и бухгалтерского учета – над признаками квалификации, принятыми в гражданском праве, включая такой признак неделимой вещи, как невозможность отделения части без разрушения. В работе обосновывается, что такие критерии выступают в качестве специальных признаков движимого имущества в налоговом праве, которые соотносятся с гражданско-правовыми как специальные и общие, то есть обладают приоритетом в случае конфликта. Основанием для выделения таких специальных критериев выступает то, что налоговая квалификация имущества, хотя и опирается на нормативную основу гражданского законодательства, но одновременно испытывает на себе действие всей системы принципов налогового права. Поэтому специальные критерии появляются там, где традиционные частноправовые правила квалификации не позволяют обеспечить соблюдение названных принципов. Автор также анализирует судебную практику по вопросам обложения налогом имущества, признанного самовольными постройками, и приходит к выводу, что для целей налоговых правоотношений данные строения могут квалифицироваться в качестве объектов права собственности налогоплательщика. Также автор иллюстрирует тезис о независимости налоговой квалификации имущества теми примерами, когда налоговое право оказывается нечувствительным к тому разделу объекта недвижимости, который осуществляется в целях получения необоснованной налоговой выгоды. Автор приводит международный опыт (Италия, Филиппины), подтверждающий аналогичные тенденции автономности налоговой квалификации имущества. В заключение автор делает вывод, что гражданско-правовая квалификация имущества не обладает универсальным определяющим значением в налоговых правоотношениях. Она может быть подвергнута трансформации в целях соблюдения фискальных принципов, что свидетельствует о формирующейся автономии налогового права в вопросах правовой квалификации имущества.
Ключевые слова: недвижимость, налог на имущество, квалификация имущества, неделимая вещь.
Выходные данные статьи: Савиных В.А. Соотношение налогово- и гражданско-правовой квалификации недвижимости // Правоведение. 2025. Т. 69, № 4. С. 561-573. EDN GMVVRR
Полный текст статьи в открытом доступе
См. также: ФНС о презумпции движимости для целей налога на имущество организаций – о том, как формализованные налоговые критерии применяются налоговыми органами.