Минфин дал разъяснение о порядке расчета налоговой базы при дарении недвижимости физическому лицу. Согласно письму Минфина порядок будет отличаться в зависимости от фигуры дарителя.
Если недвижимость дарит физическое лицо, то налог необходимо рассчитывать исходя из кадастровой стоимости недвижимости в соответствии с п. 6 ст. 214.10 НК РФ.
Если недвижимость дарит организация и индивидуальный предприниматель, то налоговая база рассчитывается согласно ст. 105.3 НК РФ по правилам трансфертного ценообразования. То есть налоговая база по умолчанию определяется исходя из цены объекта, указанной в договоре дарения. Однако если эта цена не соответствует рыночной стоимости, то налоговая база будет рассчитываться исходя из рыночной стоимости объекта.
Реквизиты разъяснения
Письмо Минфина РФ от 29 марта 2021 г. N 03-04-07/22399
Напомним, что проблема определения налоговой базы при дарении недвижимости физическому лицу имеет давнюю историю. В п. 6 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 21.10.2015) Верховный Суд РФ уже приходил по существу к аналогичным выводам с учетом действовавшего в тот период регулирования – «налоговая база при дарении недвижимости между физическими лицами может определяться исходя из кадастровой (инвентаризационной) стоимости полученного гражданином имущества».
Однако в 2020 году появился п. 6 ст. 214.10 НК РФ, согласно которому «при определении налоговой базы доходы налогоплательщика при получении в порядке дарения объекта недвижимого имущества принимаются равными кадастровой стоимости этого объекта». В результате возник вопрос о том, не является ли это положение по своему значению универсальным, то есть применимым и к случаям, когда недвижимость дарит физическое лицо, и к случаям, когда недвижимость дарит организаций или индивидуальный предприниматель.
Приведенное выше разъяснение Минфина РФ отвечает на этот вопрос отрицательно. Кадастровая стоимость служит базой для расчета НДФЛ только в случае, когда дарение недвижимости совершается между физическими лицами.