Федеральная налоговая служба рассмотрела вопрос о применении коэффициентов, установленных пунктом 15 статьи 396 НК РФ, к земельным участкам под жилищное строительство, кадастровая стоимость которых превышает 300 млн рублей (письмо от 25 августа 2026 г. № БС-35-21/11166@). Обращение вызвано Постановлением Конституционного Суда Российской Федерации от 21 июля 2026 г. № 52-П, которым пункт 1 статьи 394 и пункт 15 статьи 396 НК РФ признаны не соответствующими Конституции в части применения повышающих коэффициентов к участкам для индивидуального жилищного строительства, используемым в предпринимательской деятельности (см. КС РФ: коэффициенты несовместимы со ставкой 1,5% для ИЖС, но лишь с 2027 года).
Ответ службы сводится к одному выводу о предмете конституционного контроля:
«Предметом рассмотрения Конституционного Суда Российской Федерации не являлись указанные положения пункта 1 статьи 394 и пункта 15 статьи 396 Кодекса, касающиеся земельных участков, разрешенное использование которых не предусматривает индивидуальное жилищное строительство, включая земельные участки с кадастровой стоимостью более 300 миллионов рублей».
Прямого указания на то, что коэффициенты 2 и 4 к таким участкам применяются (или не применяются), письмо ФНС не содержит. При этом толкование самого Постановления № 52-П позволяет прийти к выводу, что применение коэффициентов 2 и 4 необоснованно и в отношении дорогостоящих участков, кадастровая стоимость которых выше 300 млн рублей.
Тождественность применимых норм
Конституционный Суд отметил, что положения статьи 396 НК РФ о коэффициентах были введены в момент, когда льготная ставка 0,3 процента распространялась на все без исключения участки для жилищного строительства, и это обусловливало
«предназначение данных коэффициентов как подлежащих применению только в отношении участков с льготным налогообложением» (абзац шестой пункта 3 Постановления).
Изменение статьи 394 НК РФ, исключившее часть участков из числа льготных без корреспондирующих изменений статьи 396, породило, по выводу Суда, «неопределенность в вопросе о допустимости применения повышающих коэффициентов к ставке земельного налога в пределах 1,5 процента» (абзац четвертый пункта 5.1 Постановления).
Правовая неопределенность установлена в отношении участков для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности. Однако допустимость применения коэффициентов к дорогостоящим участкам определяется теми же пунктом 1 статьи 394 и пунктом 15 статьи 396 НК РФ, признанными неконституционными в соответствующей части, и той же историей их изменения. Основания считать, что в одном случае нормы неопределенны, а в другом ясны, отсутствуют.
Обоснования, которого требует Суд, для дорогостоящих участков нет
Не снимают неопределенность и законопроектные материалы к Федеральному закону от 12 июля 2024 г. № 176-ФЗ, которым участки дороже 300 млн рублей выведены из льготной ставки. Возможность применения ставки 1,5 процента вместе с повышающими коэффициентами в них не оговаривалась, между тем подобные законодательные решения, по указанию Конституционного Суда, «нуждаются в самостоятельном обосновании, чтобы в каждом конкретном случае потребность в сохранении стимулирования жилищного строительства была очевидна, а само изменение закона не ограничивалось исключительно целями получения дополнительных поступлений в бюджеты» (абзац четвертый пункта 4 Постановления).
Применительно к дорогостоящим участкам Суд пошел дальше и сам назвал цель законодателя: согласно пояснительной записке к проекту соответствующих изменений они «связаны с необходимостью установления более высоких ставок имущественных налогов в отношении дорогостоящего имущества» (абзац второй пункта 5.1 Постановления). Единственная названная законодателем цель введения ставки 1,5 процента для таких участков со стимулированием жилищного строительства не связана. Обоснование, которого требует Конституционный Суд для сохранения коэффициентов, в этом случае отсутствует.
Что следует из порядка исполнения Постановления
Для ситуации правовой неопределенности Конституционный Суд указал, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщиков, если они обратились за судебной защитой до вынесения Постановления (абзац второй пункта 6.1, пункт 2 резолютивной части).
Для собственников дорогостоящих участков отсюда следуют два разных вывода. Если заявление подано в суд до 21 июля 2026 года, есть все основания распространить эту позицию и на их спор. Сомнения в допустимости коэффициентов при ставке 1,5 процента толкуются в пользу налогоплательщика, а значит, коэффициенты 2 и 4 к участку стоимостью свыше 300 млн рублей применяться не должны.
Сложнее положение тех, кто к этому моменту в суд обратиться не успел по не зависящим от них причинам. Ставка 1,5 процента действует для дорогостоящих участков только с налогового периода 2025 года; налог за этот период организации уплачивают не позднее 28 февраля 2026 года (пункт 1 статьи 397 НК РФ), а сообщения об исчисленных налоговым органом суммах направляются уже после истечения срока уплаты (пункт 5 статьи 397, подпункт 1 пункта 4 статьи 363 НК РФ). Коэффициенты 2 и 4 большинство налогоплательщиков увидели в этих сообщениях лишь в марте 2026 года. Дальше следуют двадцать дней на представление пояснений (пункт 6 статьи 363 НК РФ) и обязательное обжалование в вышестоящий налоговый орган, без которого обращение в суд невозможно (пункт 2 статьи 138 НК РФ). За оставшиеся месяцы пройти эту процедуру и оказаться в суде до 21 июля успели немногие.
Могут ли такие налогоплательщики рассчитывать на неприменение коэффициентов – вопрос, который предстоит решить судебной практике. По мнению Центра, основания для неприменения коэффициентов есть и в этом случае. Первый налоговый период со ставкой 1,5 процента для дорогостоящих участков к моменту вынесения Постановления только завершился, и сама возможность оказаться в суде к 21 июля определялась сроками налогового администрирования.
Практический результат письма скромнее, чем может показаться по его тону. Налоговые органы получили ориентир для текущей работы, налогоплательщики – формальное подтверждение того, что резолютивная часть Постановления № 52-П на их участки не распространяется. Вопрос о законности самих коэффициентов при ставке 1,5 процента письмо не затрагивает, а сам документ носит рекомендательный характер и, по собственной его оговорке, не препятствует применению норм и судебных постановлений «в значении, отличающемся от вышеизложенных разъяснений». Аргументы, по которым такое применение коэффициентов не следует из Кодекса, разобраны в отдельном материале (см. Повышающие коэффициенты и ставка 1,5 процента: границы пункта 15 статьи 396 НК РФ).
Ожидание нового акта Конституционного Суда или поправок в Кодекс само по себе положения налогоплательщика не улучшает. Постановление № 52-П показало, что выгоду от признания нормы неконституционной получают те, кто обратился за судебной защитой до вынесения решения.
Реквизиты документа: Письмо Федеральной налоговой службы от 25 августа 2026 г. № БС-35-21/11166@ «О применении повышающих коэффициентов, предусмотренных пунктом 15 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации»