Конституционный Суд РФ признал п. 1 ст. 394 и п. 15 ст. 396 НК РФ не соответствующими Конституции РФ в той мере, в какой они порождают правовую неопределенность и противоречивую практику применения повышающих коэффициентов при исчислении земельного налога в отношении участков, предназначенных для индивидуального жилищного строительства и используемых в предпринимательской деятельности. Поводом послужила жалоба ООО «Корнер Казань»: при расчете налога за 2023 год к его участкам с видом разрешенного использования «для индивидуального жилищного строительства» инспекция применила одновременно ставку 1,5 процента и коэффициенты 2 и 4, арбитражные суды трех инстанций признали такой расчет законным, а судья Верховного Суда РФ отказал в передаче жалобы на рассмотрение Судебной коллегии по экономическим спорам.
Конфликт сложился исторически из-за несистемного изменения НК РФ. Повышающие коэффициенты появились в п. 15 ст. 396 НК РФ в 2004 году как элемент льготного режима: при предельной ставке 0,3 процента они доводили нагрузку максимум до 0,6–1,2 процента кадастровой стоимости, побуждая застройщика завершить строительство и зарегистрировать права на построенное жилье. Федеральный закон от 29.09.2019 N 325-ФЗ исключил из льготной ставки участки ИЖС, используемые в предпринимательской деятельности, – они стали облагаться как «прочие» по ставке в пределах 1,5 процента, – однако судьбу коэффициентов при этом не оговорил. Правоприменение раскололось: часть округов с опорой на письмо ФНС России от 16.11.2023 N БС-4-21/14484@ применяла коэффициенты и к ставке 1,5 процента, доводя нагрузку до 3–6 процентов кадастровой стоимости в год, другие округа считали такое сочетание неправомерным.
Ключевая часть постановления – порядок его исполнения. Обратной силы оно не имеет и не является основанием для пересмотра исполненных обязательств ни за предшествующие налоговые периоды, ни за текущий 2026 год; исключение сделано только для заявителя и налогоплательщиков, обратившихся за судебной защитой до вынесения постановления, – в их делах все неустранимые сомнения подлежат толкованию в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ). Для остальных перелом наступит со следующего налогового периода:
«Повышающие коэффициенты, предусмотренные пунктом 15 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации, не могут применяться при исчислении земельного налога … начиная с нового налогового периода, если федеральным законодателем не будет … установлено иное».
Иными словами, для всех налогоплательщиков, кроме тех, кто уже обратился за судебной защитой, коэффициенты 2 и 4 подлежат применению и к ставке 1,5 процента в 2025 и 2026 годах. Если законодатель не внесет изменения в НК РФ (неконституционной признана неопределенность регулирования, а не само применение коэффициентов, поэтому законодателю оставлена возможность прямо урегулировать применение коэффициентов к ставке 1,5 процента), то с 2027 года коэффициенты 2 и 4 к ставке 1,5 процента применяться не будут.
ФНС уже привела разъяснения в соответствие с этим порядком: письмом от 21.07.2026 N БС-36-21/6262@ прежнее письмо о коэффициентах отменено начиная с исчисления налога за налоговый период 2027 года.
Реквизиты судебного акта
Постановление Конституционного Суда РФ от 21 июля 2026 г. N 52-П «По делу о проверке конституционности пункта 1 статьи 394 и пункта 15 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобой общества с ограниченной ответственностью «Корнер Казань»»
Необходимо обратить внимание на цену выбранного порядка исполнения. Отложив прекращение действия коэффициентов до нового налогового периода ради устойчивости местных бюджетов, Конституционный Суд создал редкую ситуацию: весь 2026 год налог продолжает исчисляться по правилам, неконституционность которых уже констатирована, а выгоду от постановления получают лишь те, кто инициировал судебный спор до провозглашения постановления. Осмотрительность налогоплательщиков вознаграждена: пассивное ожидание разъяснений обошлось дороже, чем своевременное обращение за защитой.
При этом Суд прямо оставил законодателю возможность вернуть сочетание коэффициентов и ставки 1,5 процента – при условии, что такая воля будет выражена «явно и недвусмысленно» и получит самостоятельное обоснование. Не исключено, что с 2027 года конструкция возродится уже в явном виде; движение законопроектов по ст. 394 и 396 НК РФ в осеннюю сессию заслуживает отдельного наблюдения. Земельные участки под жилищное строительство тем временем остаются конфликтным сюжетом п. 15 ст. 396 НК РФ: ранее ФНС разъясняла последствия раздела участка для трехлетнего срока (см. ФНС: при разделе участка четырехкратный земельный налог отдаляется на 3 года).
В заключение отметим, что неразрешенной остается проблема применения коэффициентов 2 и 4 к участкам под жилищное строительство с кадастровой стоимостью свыше 300 млн рублей, которые также с 2025 года облагаются по ставке 1,5 процента (Федеральный закон от 12.07.2024 N 176-ФЗ). Резолютивная часть постановления на них не распространяется – она охватывает лишь участки ИЖС, используемые в предпринимательской деятельности. При этом в мотивировочной части Суд упрекнул ту часть практики, которая считает коэффициенты применимыми к участкам дороже 300 млн рублей автоматически, хотя повышенная ставка вводилась для обложения дорогостоящего имущества, а не для стимулирования застройки. Подход, допускающий применение коэффициента к нельготной ставке, воспроизводится здесь заново – со всей той неопределенностью, которую Конституционный Суд только что признал неконституционной.