Конституционный Суд РФ признал п. 1 ст. 394 и п. 15 ст. 396 НК РФ не соответствующими Конституции РФ в той мере, в какой они порождают правовую неопределенность и противоречивую практику применения повышающих коэффициентов при исчислении земельного налога в отношении участков, предназначенных для индивидуального жилищного строительства и используемых в предпринимательской деятельности. Поводом послужила жалоба ООО «Корнер Казань»: при расчете налога за 2023 год к его участкам с видом разрешенного использования «для индивидуального жилищного строительства» инспекция применила одновременно ставку 1,5 процента и коэффициенты 2 и 4, арбитражные суды трех инстанций признали такой расчет законным, а судья Верховного Суда РФ отказал в передаче жалобы на рассмотрение Судебной коллегии по экономическим спорам.
Конфликт сложился исторически из-за несистемного изменения НК РФ. Повышающие коэффициенты появились в п. 15 ст. 396 НК РФ в 2004 году как элемент льготного режима: при предельной ставке 0,3 процента они доводили нагрузку максимум до 0,6–1,2 процента кадастровой стоимости, побуждая застройщика завершить строительство и зарегистрировать права на построенное жилье. Федеральный закон от 29.09.2019 N 325-ФЗ исключил из льготной ставки участки ИЖС, используемые в предпринимательской деятельности, – они стали облагаться как «прочие» по ставке в пределах 1,5 процента, – однако судьбу коэффициентов при этом не оговорил. Правоприменение раскололось: часть округов с опорой на письмо ФНС России от 16.11.2023 N БС-4-21/14484@ применяла коэффициенты и к ставке 1,5 процента, доводя нагрузку до 3–6 процентов кадастровой стоимости в год, другие округа считали такое сочетание неправомерным.
Ключевая часть постановления – порядок его исполнения. Обратной силы оно не имеет и не является основанием для пересмотра исполненных обязательств ни за предшествующие налоговые периоды, ни за текущий 2026 год; исключение сделано только для заявителя и налогоплательщиков, обратившихся за судебной защитой до вынесения постановления, – в их делах все неустранимые сомнения подлежат толкованию в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ). Для остальных перелом наступит со следующего налогового периода:
«Повышающие коэффициенты, предусмотренные пунктом 15 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации, не могут применяться при исчислении земельного налога … начиная с нового налогового периода, если федеральным законодателем не будет … установлено иное».
Иными словами, для всех налогоплательщиков, кроме тех, кто уже обратился за судебной защитой, коэффициенты 2 и 4 подлежат применению и к ставке 1,5 процента в 2025 и 2026 годах. Если законодатель не внесет изменения в НК РФ (неконституционной признана неопределенность регулирования, а не само применение коэффициентов, поэтому законодателю оставлена возможность прямо урегулировать применение коэффициентов к ставке 1,5 процента), то с 2027 года коэффициенты 2 и 4 к ставке 1,5 процента применяться не будут.
ФНС уже привела разъяснения в соответствие с этим порядком: письмом от 21.07.2026 N БС-36-21/6262@ прежнее письмо о коэффициентах отменено начиная с исчисления налога за налоговый период 2027 года.
Необходимо обратить внимание на цену выбранного порядка исполнения. Отложив прекращение действия коэффициентов до нового налогового периода ради устойчивости местных бюджетов, Конституционный Суд создал редкую ситуацию: весь 2026 год налог продолжает исчисляться по правилам, неконституционность которых уже констатирована, а выгоду от постановления получают лишь те, кто инициировал судебный спор до провозглашения постановления. Осмотрительность налогоплательщиков вознаграждена: пассивное ожидание разъяснений обошлось дороже, чем своевременное обращение за защитой.
При этом Суд прямо оставил законодателю возможность вернуть сочетание коэффициентов и ставки 1,5 процента – при условии, что такая воля будет выражена «явно и недвусмысленно» и получит самостоятельное обоснование. Не исключено, что с 2027 года конструкция возродится уже в явном виде; движение законопроектов по ст. 394 и 396 НК РФ в осеннюю сессию заслуживает отдельного наблюдения. Земельные участки под жилищное строительство тем временем остаются конфликтным сюжетом п. 15 ст. 396 НК РФ: ранее ФНС разъясняла последствия раздела участка для трехлетнего срока (см. ФНС: при разделе участка четырехкратный земельный налог отдаляется на 3 года).
В заключение отметим, что неразрешенной остается проблема применения коэффициентов 2 и 4 к участкам под жилищное строительство с кадастровой стоимостью свыше 300 млн рублей, которые также с 2025 года облагаются по ставке 1,5 процента (Федеральный закон от 12.07.2024 N 176-ФЗ). Резолютивная часть постановления на них не распространяется – она охватывает лишь участки ИЖС, используемые в предпринимательской деятельности. При этом в мотивировочной части Суд упрекнул ту часть практики, которая считает коэффициенты применимыми к участкам дороже 300 млн рублей автоматически, хотя повышенная ставка вводилась для обложения дорогостоящего имущества, а не для стимулирования застройки. Подход, допускающий применение коэффициента к нельготной ставке, воспроизводится здесь заново – со всей той неопределенностью, которую Конституционный Суд только что признал неконституционной. Разбор этой конструкции – в материале Повышающие коэффициенты и ставка 1,5 процента: границы пункта 15 статьи 396 НК РФ. Позднее, письмом от 25 августа 2026 г. N БС-35-21/11166@, ФНС ответила на этот вопрос указанием на то, что дорогостоящие участки предметом рассмотрения Суда не являлись (см. ФНС о коэффициентах после Постановления № 52-П).